Poprvé přecházíte na IFRS. Co to obnáší?

V našem prvním článku, jsme se zabývali prvotními informacemi ohledně mezinárodních účetních standardů, kde bylo především řešeno, co to jsou IFRS, kde se s nimi můžeme setkat, a jestli existuje nějaká zjednodušená varianta těchto standardů. V dnešním článku bychom pokročili a podívali se na téma, které bylo v minulém článku naznačeno a týká se situace, kdy účetní jednotka poprvé přechází na IFRS ze své původní legislativy. 

Tento případ pokrývá standard IFRS 1 – první přijetí Mezinárodních standardů účetního výkaznictví a přináší návod na řešení problémů, se kterými se můžou účetní jednotky setkat při prvním přechodu na účetnictví dle IFRS. Je velmi důležité brát v potaz to, že IFRS 1 není samostatným standardem, který je od ostatních standardů osamocený. Při přechodu na IFRS je naopak potřeba mít širokou znalost nejenom tohoto standardu, ale i všech ostatních. Cílem standardu IFRS 1 je interpretovat všechny postupy, které musí být účetními jednotkami dodrženy, pokud budou vést účetnictví dle mezinárodních účetních standardů poprvé.

Jaké požadavky musí účetní jednotky při prvotním přechodu na IFRS dodržovat?

Sestavuje-li jakákoliv účetní jednotka první účetní závěrku dle mezinárodních účetních standardů, je potřeba si uvědomit, že kromě sledovaného období (současného období), musí účetní jednotka připravit účetní závěrku dle stejných pravidel IFRS i za srovnávací období (předchozí období). Vezmeme-li tedy v úvahu, že účetní jednotka přecházela na účetní závěrku dle IFRS v roce 2021, a sestavovala tak účetní závěrku dle IFRS k 31.12.2021. Musí takto i sestavit účetní závěrku za předchozí rok, tedy k 31.12.2020. Takzvanou zahajovací rozvahu dle IFRS musí účetní jednotka sestavit k 1.1.2020. Je tedy důležité si uvědomit, že dochází k úpravě dle IFRS za tři účetní období. 

Zároveň je potřeba si pamatovat, že pokud by došlo k novelám některých standardů v jednom z těchto období, které pokrývají první účetní závěrku účetní jednotky dle IFRS, musí být aplikovaná verze standardů, která je platná k datu konečné účetní závěrky podle IFRS. Ukážeme-li si tento případ na příkladu, kdy účetní jednotka sestavuje účetní závěrku dle IFRS k 31.12.2021 a rozhodla se poskytnout informace za dvě předcházející účetní období, použije pro tyto dvě období platné znění standardů k 31.12.2021.

Budete-li jako účetní jednotka provádět úpravy týkající se vaší zahajovací rozvahy dle IFRS, budou tyto úpravy zaúčtovány proti nerozděleným výsledkům hospodaření minulých let ve vlastním kapitálu. Úpravami jsou myšleny především vyřazené položky nesplňující definici aktiv nebo pasiv, případně zařazení některých nových aktiv nebo pasiv do rozvahy dle IFRS.

V případě, že účetní jednotka sestaví zahajovací rozvahu, musí být tak v souladu se všemi standardy IFRS. Standard IFRS 1 ovšem obsahuje několik výjimek týkající se buď uplatnění určitých standardů nebo jejich částí, případně požadavku na retrospektivní aplikaci některých standardů nebo jejich částí. Dle IFRS 1 jsou tyto výjimky členěny na dobrovolné a povinné. U dobrovolných výjimek záleží na účetní jednotce, jestli možnost využije či nikoliv. Povinné výjimky musí být naopak přijaty a aplikovány.

Do dobrovolných výjimek jsou dle IFRS 1 zahrnuty:

1. Podnikové kombinace.
2. Fair Value případně přecenění jako domnělá pořizovací cena (oceňování pozemků, budov a zařízení, nehmotných aktiv a investic do nemovitostí).
3. Kumulativní rozdíly z převodu závěrky na jinou měnu.
4. Složené finanční nástroje.
5. Aktiva a závazky dceřiných společností, přidružených a společných jednotek.
6. Zařazené dříve vykázaných finančních nástrojů.
7. Úhrady vázané na akcie.
8. Pojistné smlouvy.
9. Závazky související s vyřazením obsažené v pořizovací ceně pozemků, budov a zařízení.
10. Leasingy.
11. Oceňování finančních aktiv a finančních závazů při prvotním vykázání ve Fair Value.
12. Finanční nebo nehmotná aktiva vykazovaná podle IFRIC 12 Smlouvy o poskytování licencovaných služeb.
13. Výpůjční náklady.

Kromě dobrovolných výjimek, musí účetní jednotky naopak přijmout a aplikovat následné retrospektivní standardy IFRS:

1. vyřazení finančních aktiv a finančních závazků z rozvahy.
2. Zajišťovací účetnictví.
3. Odhady.

Oblast mezinárodních účetních standardů s sebou nese spoustu otázek a odpovědí. Sledujte proto náš IFRS VIEW blog. Případně se neváhejte obrátit na naše odborníky, kteří Vám rádi poradí a případně pomohou s implementací IFRS standardů.

Autor: Martin Košta, Accounting Team Leader