S jakými postupy se musíme jako konsolidující mateřská společnost vypořádat?

Jsme konsolidující mateřskou společností, která konsoliduje. Jakými postupy se s tím musíme vypořádat?

V předchozím článku jsme si vydefinovali, co nás čeká v případě, že konsolidujeme skupinu účetních jednotek dle mezinárodních účetních standardů. Vysvětlili jsme si, kdy má mateřská společnost povinnost sestavovat konsolidovanou účetní závěrku, jaké existují výjimky a kdy mateřská společnost sestavovat konsolidovanou závěrku nemusí. 

Pojďme se nyní podívat na to, čím si vlastně musí mateřská společnost projít v případě, že má povinnost konsolidovat dle mezinárodních účetních pravidel a jaké konsolidační postupy jí čekají. 

Co vlastně zahrnují konsolidační postupy?

Konsolidovaná účetní závěrka dle mezinárodních účetních standardů zahrnuje údaje o celé skupině jako o jednom samostatném ekonomickém subjektu. Při sestavování takovéto konsolidované účetní závěrky provede společnost následující postupy:

• Sečte veškeré položky aktiv a závazků, vlastního kapitálu, nákladů a výnosů v účetní závěrce mateřské společnosti s položkami dceřiných společností. Zde je vždy potřeba, aby sečetla veškeré položky řádek po řádku. 
• Odstraní účetní hodnotu investice mateřské společnosti v jednotlivých dceřiných společnostech a podíl mateřské společnosti na vlastním kapitálu dceřiných společností. Se vzniklým goodwillem pak zachází dle mezinárodního účetního standardu IFRS 3, kterým jsme se zabývali v našich předchozích článcích.
• Plně eliminuje aktiva, závazky, vlastní kapitál, náklady, výnosy a peněžní toky vztahující se k vnitropodnikovým transakcím mezi členy skupiny. To znamená, že vyloučí veškeré zisky a ztráty plynoucí z vnitropodnikových transakcí, které jsou vykázány v aktivech, jako jsou zásoby nebo dlouhodobá aktiva. V případě, že by účetní jednotce vznikl z vyloučení takovýchto položek přechodný rozdíl mezi účetní a daňovou základnou aktiva či závazku, vznikne pak odložená daňová pohledávka nebo závazek, který musí být následně vykázán.

Pro rychlé pochopení si pojďme ukázat první dva výše zmiňované body na jednoduchém příkladu v následujících tabulkách: 

Individuální rozvahy mateřské a dceřiné společnosti:

Konsolidovaná rozvaha mateřské společnosti:

Jak z textu vyplývá, při konsolidaci jsme rozvahové položky mateřské společnosti sečetli řádek po řádku s rozvahovými položky dceřiné společnosti. Investice nebo-li uhrazené akcie ve společnosti, které drží mateřská společnost, se eliminují oproti podílu mateřské společnosti v dceřiné společnosti (v tomto případě ve výši 100 %) a goodwillu.

Výpočet goodwillu se poté skládá z uhrazené hodnoty akcií (ceny akvizice) ve výši 7 000 mínus čistá aktiva společnosti ve výši 4 800. Čistá aktiva společnosti jsou poté vypočtena jako aktiva dceřiné společnosti ve výši 6 700 mínus závazky dceřiné společnosti v hodnotě fair value a to ve výši 1 900.

Nerozdělené zisky minulých let u dceřiné společnosti jsou poté vypočteny jako účetní hodnota před úpravy ve výši 1 000 plus úpravy z ocenění ve výši 800.

Jak na vnitropodnikové transakce?

V případě, že účetní jednotky ve skupině spolu vzájemně obchodují, vyplácejí si vzájemně dividendy nebo si navzájem poskytují půjčky, účtují a vykazují tyto transakce ve svém individuálním účetnictví. V případě, že by mateřská společnost poskytla pro svojí dceřinou společnost služby, účtovala by výnos z prodeje služeb. Dceřiná společnost by naopak účtovala o těchto službách jako o nákladu. Tyto vzájemné transakce by pak byly z konsolidace dle mezinárodních účetních standardů vyloučeny. V případě, že by se individuální výkazy účetních jednotek ve skupině pouze sečetly bez těchto úprav, obsahovaly by tyto výkazy nejen výsledky skupiny ve vztahu ke třetím stranám, ale i vnitropodnikové výsledky. Při vyloučení vzájemných vztahů ve skupině nehraje roli, jestli mateřská společnost vlastní dceřinou společnost plně nebo pouze částečně. V obou případech se vylučují vzájemné transakce stejným postupem. Jedinou výjimkou jsou zde dividendy.

Závěrem:

Jak je z článku patrné, postupy konsolidace skupiny účetních jednotek s sebou přináší svízelné situace v podobě odstranění účetních hodnot investic mateřské společnosti v jednotlivých dceřiných společnostech a podílu mateřské společnosti na vlastním kapitálu dceřiných společností. V dalším bodě pak v podobě vyloučení vzájemných transakcí ve skupině. Tyto postupy nemusí být vždy pro konsolidující účetní jednotky jednoduché a to především v případě, že jednotlivé účetní jednotky nevedou své individuální účetnictví řádně a pečlivě. V takovémto případě může být proces konsolidace velmi náročný a zdlouhavý. 

V případě, že potřebujete pomoc nebo si nejste jistí konsolidací Vaší skupiny dle mezinárodních účetních standardů, nebojte se obrátit na naše odborníky, kteří Vám rádi pomohou a poradí.

Autor: Martin Košta, Accounting Team Leader