Změny v účetní legislativě pro rok 2024

Přestože byla účinnost nového zákona o účetnictví a velké řady provádějících, souvisejících a navazujících právních předpisů odložena na 1. 1. 2025 (a doufejme, že se i v této velice ambiciózní lhůtě stihne aktuálně běžící legislativní proces včas dokončit), některé změny se týkají již roku 2024, a nejsou to jen důsledky vládního konsolidačního balíčku, ale jsou malou předzvěstí charakteru změn připravovaných v novém zákonu o účetnictví.

Funkční měna

Největší změnou je zavedení funkční měny do českého účetnictví. Tento institut je zcela běžný pro účetní jednotky vykazující podle mezinárodních účetních standardů (IFRS, konkrétně IAS 21), jejichž principy české účetnictví (zákon o účetnictví a provádějící vyhlášky) přebírá.

Některé účetní jednotky účtující a vykazující podle českých účetních standardů dostaly možnost (nikoliv povinnost) od 1. 1. 2024 přejít na tzv. funkční měnu, kterou se rozumí měna primárního ekonomického prostředí, ve kterém účetní jednotka působí. To si lze představit jako měnu, ve kterém účetní jednotka v rámci své hlavní ekonomické činnosti realizuje největší objem transakcí. To se týká typicky účetních jednotek obchodujících se zahraničím, investičních fondů investujících v zahraničí, některých realitních společností nebo těch, které jsou součástí nadnárodních korporací aj.

Zákon o účetnictví v § 24a a následujících definuje zatím pouze tři jiné měny, které mohou být v českém účetnictví považovány za funkční měnu, a to euro, americký dolar a britskou libru.

Přechod na funkční měnu je možný vždy k prvnímu dni účetního období. Cesta zpět je možná pouze v případě, kdy zvolená funkční měna přestane být funkční měnou.

Taková změna, která se poprvé týká běžného účetního období, s sebou nese povinnost adekvátně upravit v účetní závěrce také minulé účetní období, aby byla zachována srovnatelnost obou období a takovou změnu řádně odůvodnit v příloze v účetní závěrce včetně kurzů použitých k přepočtu. Pro přepočet údajů se používá tzn. obecný kurz, kterým se rozumí ve většině případů kurz vyhlášený k cizí měně centrální bankou příslušnou pro měnu účetnictví (pro euro Evropská centrální banka (ECB), pro americký dolar Americká centrální banka (FED) a pro britskou libru Banka Anglie (BoE). Pro první přepočet údajů v účetní závěrce se použije kurz devizového trhu České národní banky. Použití těchto kurzů, resp. jejich automatické stahování, bude bezesporu výzvou pro většinu dodavatelů účetních softwarů.

A proč uvažovat o přechodu na funkční měnu? 

Je to jeden ze způsobů ochrany proti měnovému riziku promítající se v účetnictví v podobě realizovaných i nerealizovaných kurzových rozdílů. Paradoxně může naopak vzniknout měnové riziko z transakcí, které zůstávají s ohledem na lokální prostředí v české koruně, nebo v měnách, které nejsou definovány v zákoně o účetnictví jako funkční měna. To by však ve smyslu definice funkční měny mělo být podstatně nižší. Škoda, že odvody daní (vyjma daně z příjmů právnických osob) a pojistného na zdravotní pojištění a sociální zabezpečení zatím není možné přiznat a uhradit ve funkční měně, stejně jako vypočítat a vyplatit mzdy (ledaže pracují v zahraničí a výslovně s tím souhlasí).

Dalším důvodem může být sjednocení měny, ve které účetní jednotka reportuje, konsoliduje nebo vykazuje svou činnost, typicky účetní jednotky patřící do nadnárodní skupiny. Jedná se o úsporu práce související s přepočtem hodnot z české koruny na jinou měnu, která je funkční měnou. Na druhou stranu vedle již zmíněného přiznávání daní a odvodů zůstává povinnost sledování např. limitů pro audit a obecně velikost účetní jednotky nebo vyúčtování dotací a různých statistických hlášení v domácí měně.

Přechod na funkční měnu, stejně jako jakoukoliv podstatnou změnu, si musí účetní jednotka pečlivě zvážit. Posoudit pro a proti. 
Rádi Vás provedeme analýzou vaší situace a dopady, vysvětlíme pro a proti, pomůžeme s implementací změn, zpracujeme příslušné interní směrnice a zaškolíme váš personál.

Čistý obrat

Mění se definice čistého obratu. Dosavadní hodnota se dala zjistit (zjednodušeně) jako suma položek výnosů po snížení o prodejní slevy (nejsou-li účtovány přímo ve výnosech) vykázaných ve výkazu zisku a ztráty. Nově, poprvé se použije v účetní závěrce za účetní období roku 2024, bude čistý obrat zjištěn pouze jako součet výnosů/tržeb z prodeje výrobků a zboží a z poskytování služeb, na kterých je založen obchodní model účetní jednotky. Při určování těchto výnosů se bude přihlížet zejména k odvětví a trhu, na kterém účetní jednotka působí, a k podstatě činnosti účetní jednotky pro její zákazníky. Pro dokreslení významu této změny uvedeme příklad. Účetní jednotka, jejíž činností je produkce výrobků, které prodává za zlomek nákladové ceny, přičemž se nejedná o lehkomyslnost podnikatele, ale o kalkulovaný záměr, neboť na tuto svou činnost pravidelně čerpá dotace, bude do čistého obratu počítat také příjem z těchto dotací, i když ten je zachycen spolu s dalšími v položce Ostatní provozní výnosy.

Pro účely určení čistého obratu tedy nezáleží, ve které položce výkazu zisku a ztráty je takový výnos vykazován, ale jaká je jeho obchodní podstata.

Zajímavostí je, že v případě čistého obratu za minulé účetní období (rok 2023) nebude mít účetní jednotka povinnost tuto hodnotu přepočítat podle nové definice pro účely zajištění srovnatelnosti obou údajů.

Přemýšlíte, že byste si raději nechali vést účetnictví nebo zpracovat účetní závěrku účetními experty? Rádi vám účetní agendu kompletně převezmeme nebo jen vypomůžeme vašim účetním překlenout kapacitní nedostatek nebo se zorientovat v nových povinnostech. 

Zpráva o udržitelnosti

Zákon o účetnictví ve své části osmé od § 32f a následujících stanovuje povinnost účetním jednotkám, které jsou velkými účetními jednotkami s více než 500 zaměstnanci (průměr za účetní období k rozvahovému dni) a subjekty veřejného zájmu, vyhotovit zprávu o udržitelnosti v rámci nefinančního reportingu, tzv. ESG.

V dalších letech se tato povinnost bude vztahovat na další účetní jednotky včetně středních a malých účetních jednotek. Vzhledem k šíři problematiky nefinančního reportingu ESG vám rádi poradíme a pomůžeme se splněním této povinnosti.

Zpráva o daních z příjmů

Zákon o účetnictví ve své části deváté od § 32m a následujících stanovuje povinnost sestavit zprávu o daních z příjmů tzv. samostatným účetním jednotkám (není ovládající ani ovládaná z titulu vlastnické struktury), která je obchodní společností a má v účetním období zahraniční pobočku nebo zahraniční stálou provozovnu, poprvé za druhé ze dvou po sobě následujících účetních období, ve kterých její roční úhrn čistého obratu dosáhne 19 000 000 000 Kč, a naposledy za první ze dvou po sobě následujících účetních období, ve kterých její roční úhrn čistého obratu nedosáhne 19 000 000 000 Kč. Patříte do skupiny, na které tato povinnost nově dolehla? Neváhejte se na nás obrátit. 

V případě jakýchkoliv dotazů jsou vám naši kolegové z  účetního oddělení  k dispozici, neváhejte se na nás obrátit.