Co dělat, když je obchodní partner v insolvenci?

V dnešní době rostoucích nákladů na jedné straně, a chladnoucí poptávky na straně druhé, vzrůstá počet odběratelů, kteří nejsou schopni plnit své závazky. Pokud je toto případ i některého z Vašich odběratelů, je nutné bedlivě sledovat, zda s Vaším obchodním partnerem není zahájeno insolvenční řízení. V takovém případě totiž nabízí daňové zákony dvě cesty, jak dopad absence úhrady Vaší pohledávky na Vaše podnikání snížit. 

Daňové opravné položky k pohledávkám

Pro účtující subjekty nabízí první cestu zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“) a zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně (dále jen „ZoR“). Dle § 8 ZoR je možné tvořit opravné položky, jejichž tvorba je daňově uznatelným nákladem, k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení. Pro využití tohoto ustanovení je nutné splnit zejména následující podmínky:

• Pohledávky byly přihlášeny do insolvenčního řízení.
• Pohledávky nebyly účinně popřeny.
• Opravné položky byly vytvořeny ve zdaňovacím období, ve které došlo k přihlášce pohledávek.
• Pohledávka představovala zdanitelný výnos.
• Nejedná se o pohledávku mezi spojenými osobami dle § 23 odst. 7 ZDP.

Tvorba opravných položek dle § 8 ZoR představuje daňově uznatelný náklad, který efektivně „zneutralizuje“ výnos, který byl zaúčtován v okamžiku vystavení faktury. Bez tvorby této opravné položky by totiž byl výnos zdaněn bez ohledu na to, že Vám odběratel nezaplatil.

Oprava základu daně v DPH oblasti

Pro plátce daně z přidané hodnoty nabízí druhou cestu, jak zmírnit dopady insolvence obchodního partnera na Vaše podnikání, zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „ZDPH“). Dodavateli umožňuje získat zpět zaplacenou daň z přidané hodnoty z pohledávek, které nebyly odběratelem zcela zaplaceny. 

V § 46 ZDPH jsou explicitně vyjmenovány situace, kdy je možné opravovat základ daně v případě nedobytné pohledávky. Insolvenční řízení dlužníka je právě jednou z těchto situací. Pro využití tohoto ustanovení je nutné splnit zejména následující podmínky:

• Pohledávky byly přihlášeny do insolvenčního řízení.
• Pohledávky byly zjištěny a v insolvenčním řízení se k nim přihlíží.
• Insolvenční soud vydal jedno z následujících rozhodnutí:
  • Rozhodl o prohlášení konkursu na dlužníkův majetek nebo o přeměně reorganizace v konkurs.
  • Schválil oddlužení a ze zprávy pro oddlužení jasně vychází, že daná pohledávka nebude zcela nebo zčásti uhrazena.
  • Zastavil insolvenční řízení, přičemž z rozhodnutí vyplývá, že majetek dlužníka je zcela nedostačující pro uspokojení věřitelů.
• Nejedná se o pohledávky mezi kapitálově spojenými osobami či osobami blízkými.
• Dlužník nebyl k okamžiku vzniku pohledávky nespolehlivým plátcem.

ZDPH zároveň umožňuje opravu základu daně, jestliže uplynulo pět let od vedeného a doposud neukončeného řízení. Jedná se o určitou časovou pojistku při dlouhotrvajících insolvencích.

ZDPH dále vymezuje lhůtu, po kterou je možné provést opravu základu daně. Opravu nelze uskutečnit po uplynutí tří let od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění nebo došlo k převzetí celkového díla. V průběhu insolvenčního řízení je běh této lhůty zastaven. 

Výše popsané varianty představují stručný souhrn možností, které máte v daňové oblasti, pokud se Váš obchodní partner ocitne v insolvenci. Je však nutné zmínit, že česká legislativa řeší danou problematiku mnohem podrobněji, toto shrnutí tak nepokrývá všechny možné situace a podmínky. Využitím těchto možností účinně eliminujete daňové povinnosti, které Vám vznikají, aniž byste reálně od obchodního partnera obdrželi jakékoliv prostředky.