Stanovení základu daně z přidané hodnoty při poskytnutí bezúplatného plnění

Generální finanční ředitelství (dále jen „GFŘ“) vydalo dne 1.8.2023 metodiku, která má sjednotit a definovat pravidla a postupy týkající se uplatnění daně z přidané hodnoty (dále jen „DPH“) při bezúplatném dodání zboží. Termínem "bezúplatné dodání zboží" rozumíme situace, kdy dochází k poskytnutí zboží například v rámci charitativní či sociální činnosti, materiální výpomoci a podobně. Ve své metodice se GFŘ zaměřuje na situace, kdy podnikatelská osoba, která je plátcem DPH, uplatňovala nárok na odpočet daně při pořízení zboží a toto zboží poté bezúplatně dodává.

Podle ustanovení § 13 zákona č. 235/2004 Sb. o DPH ve znění pozdějších předpisů má podnikatelská osoba povinnost při bezúplatném dodání zboží, u kterého uplatňovala nárok na odpočet, přiznat daň na výstupu. GFŘ v metodice upřesňuje způsob stanovení základu daně pro případy bezúplatného dodání zboží, a to na základě způsobu, jakým bylo zboží pořízeno.

Pokud bylo zboží pořízeno prostřednictvím nákupu (dále jen „nakoupené zboží“), pak základem daně při jeho bezúplatném dodání je aktuální zbytková hodnota tohoto zboží. Tato hodnota odpovídá pořizovací ceně zboží, která je následně upravena o případné náklady na přeměnu, zvelebení či modernizaci, a snížena o případné fyzické a morální opotřebení. Aktuální zbytková hodnota může být rovněž odvozena z tržní ceny zboží při jeho bezúplatném dodání, s přihlédnutím ke stavu zboží.

V případě, že bylo zboží pořízeno jiným způsobem než nákupem (dále jen „jinak pořízené zboží“), základ daně odpovídá tržní ceně srovnatelného zboží k datu bezúplatného dodání. GFŘ rovněž reflektuje situace, kdy je dodáváno unikátní nebo mimořádné zboží. V takových případech je základem daně celková suma nákladů, které dárce vynaložil na pořízení daného zboží, včetně případných nákladů na jeho přeměnu, zvelebení či modernizaci.

Vzhledem k tomu, že způsoby stanovení základu daně pro případy bezúplatného dodání zboží mohou být velmi různorodé, doporučuje GFŘ, aby daňový subjekt disponoval různými důkazními prostředky, které jednoznačně dokumentují typ, množství, stav zboží, účel a datum bezúplatného dodání zboží.

Pokud máte jakékoli pochybnosti ohledně stanovení základu daně nebo týkající se daňových povinností při bezúplatném dodání zboží, například při darování, rádi Vám poskytneme odpovědi na všechny Vaše otázky.