Daň z příjmů 2025: Šest klíčových změn, které přináší zákon k JMHZ

S přijetím zákona o jednotném měsíčním hlášení zaměstnavatele (JMHZ) byl schválen i doprovodný zákon, který zasahuje do zákona o daních z příjmů (zákon č. 586/1992 Sb., dále jen „ZDP“). Níže uvádíme šest hlavních změn.

1. Úprava odpočtu na výzkum a vývoj (§ 34a ZDP)

Novela mění konstrukci odpočtu a přináší firmám nové limity i vyšší daňovou podporu:

• odpočet lze uplatnit nejpozději v 5 následujících obdobích,
• výše odpočtu činí 150 % uznatelných výdajů, max. 50 mil. Kč,
• nad tento limit je odpočet jen ve výši 100 %,
• limit 50 mil. Kč se posuzuje za celý „odpočtový celek“ (pro propojené firmy).

2. Zrušení limitu u cenných papírů a podílů (§ 4 odst. 1 písm. u) a zk) ZDP)

• Roční limit 40 mil. Kč pro osvobození z prodeje cenných papírů a podílů se ruší.
• Platí standardní lhůta 3 roky pro cenné papíry a 5 let pro podíly.
• U kryptoaktiv zůstává limit 40 mil. Kč zachován.

3. Nový režim zaměstnaneckých opcí (§ 6 ZDP)

Do ZDP vstupuje institut kvalifikované zaměstnanecké opce, který stanovuje jasně dané parametry:

• sjednána písemně, bezúplatně, s pevně danou cenou,
• využitelná až po 3 letech (výjimka: prodej většinového podílu, vstup na burzu),
• zaměstnavatel oznamuje opci správci daně,
• kvalifikovaný zaměstnanec: max. 5% podíl, min. 12 měsíců ve firmě, má příjem vyšší nebo roven 1,2násobku minimální mzdy,
• kvalifikovaný zaměstnavatel: obrat do 2,5 mld. Kč, aktiva do 2 mld. Kč, není součástí větší skupiny,
• zdanění nastává při uplatnění prodeji obchodního podílu, na který opce byla sjednána,
  • tržní hodnota opce bude příjem dle § 6,
  • rozdíl mezi tržní cenou a cenou sjednanou bude příjem dle § 10,
  • rozdíl mezi prodejní cenou a tržní cenou bude příjem dle § 10,
• daný příjem nebude podléhat sociálnímu a zdravotnímu pojištění.

4. Konec srážkové daně u vybraných příjmů (§ 22 odst. 1 ZDP)

• Ruší se srážková daň u:
  • dohod o provedení práce (DPP),
  • dohod o pracovní činnosti (DPČ),
  • odměn členů statutárních orgánů – u daňových nerezidentů.
• Nově se uplatní pouze zálohová daň.

5. Vymezení volnočasových benefitů (§ 6 odst. 9 ZDP)

Benefity se jasně oddělují od mzdy nebo odměny za práci. 
Osvobozeny zůstávají zejména:

• sportovní a kulturní poukázky,
• vzdělávací kurzy a další obdobná plnění.

6. Nová definice nízkoemisního vozidla (§ 6 odst. 6 ZDP)

ZDP zavádí vlastní vymezení:

• nízkoemisní = vozidlo s emisemi CO₂ do 50 g/km (není bezemisní),
• zaměstnanci se pak k příjmu připočítává jen 0,5 % z pořizovací ceny (místo 1 %). Zaměstnavatelé by měli ověřit technické průkazy, aby správně posoudili daňový režim služebních vozů.

V případě dotazů se neváhejte obrátit na daňový tým PKF APOGEO.