Oprava odpočtu daně z přidané hodnoty na vstupu při vyřazení zboží

Dne 4.5.2023 byl zveřejněn rozsudek Soudního dvora Evropské unie (dále jen „SDEU“) s názvem C–127/22 ve věci povinnosti opravy uplatněného nároku na odpočet daně z přidané hodnoty (dále jen „DPH“) na vstupu, které se vztahuje k vyřazení zboží, které bylo následně prodáno jako odpad, nebo bylo dobrovolně zničeno.

Prvotním iniciátorem byl bulharský plátce, který žádal o vrácení zaplacených částek z titulu původně provedené opravy odpočtů DPH. K tomuto odečtu došlo z důvodu vyřazení investičního majetku a složek zásob v letech 2014 a 2017. Bulharský plátce na základě zamítnutí žádosti přistoupil k dalším právním krokům, přičemž využil nejprve žalobu proti uvedenému rozhodnutí a následně podání opravného kasačního prostředku k tamnímu Nejvyššímu správnímu soudu, načež se bulharský Nejvyšší správní soud rozhodl řízení přerušit a předložil SDEU otázky v této věci, v jakém slova smyslu jsou články směrnice o DPH vykládány. 

Na jedné straně stojí články 187-191 směrnice o DPH, které se týkají investičního majetku, avšak ty nemají na konkrétní situaci bulharského plátce vliv. Na druhé straně články 184-186 směrnice o DPH nastiňují podmínky opravy odpočtu DPH na vstupu a případného vzniku práva správce daně vyžadovat provedení opravy odpočtu.

Soudní dvůr v otázce povinnosti provádět úpravu odpočtu DPH ve vztahu ke zboží, které bylo následně prodáno jako odpad, vyvodil závěr, že toto vyřazení zboží „nepředstavuje změnu okolností zohledněných při výpočtu výše odpočtu“ a opravu odpočtu tedy není nutné provádět. 

Další otázku bylo, jak se SDEU postaví k problematice vyřazení majetku, který byl zničen na základě dobrovolného rozhodnutí plátce. Článek 185 v odstavci 1 směrnice o DPH informuje o tom, že při zničení, ztrátě či krádeži majetku „došlo ke změně okolností zohledněných při výpočtu výše odpočtu“. Avšak v odstavci 2 se dále uvádí, že pokud bylo toto zničení řádně doloženo nebo potvrzeno, a to s podmínkou, že toto vyřazení musí být jednak v souladu s vykonáváním obvyklých hospodářských činností plátce a rovněž o tomto zničení může být rozhodnuto pouze z důvodu objektivní ztráty veškeré užitečnosti, není osoba povinná k dani povinna provádět opravu odpočtu DPH na vstupu. 

V případě, že máte pochybnosti o správnosti odpočtu DPH, neváhejte nás kontaktovat.