Změny ve zdaňování kurzových rozdílů

V rámci návrhu vládního konsolidačního balíčku, který má vstoupit v platnost od 1.1.2024, je mezi úpravami i změna týkající se zdaňování kurzových rozdílů. Současné znění považuje nerealizované kurzové rozdíly za daňově uznatelné náklady, potažmo zdanitelné příjmy. Dosud i dle výkladu správce daně se kurzové rozdíly vždy zahrnovaly do základu daně i přesto, že plynou k daňově neuznatelným nákladům. 

V navrhovaném konsolidačním balíčku je vložena možnost vstupu do tzv. režimu vylučování kursových rozdílů. Tato volba bude zcela dobrovolná a poplatník se k danému režimu bude muset přihlásit do 3 měsíců od začátku zdaňovacího období. Po včasné a správné registraci do režimu vyloučení kurzových rozdílů bude možné nerealizované kurzové rozdíly vyloučit ze základu daně.

Jelikož se jedná o dobrovolný režim, bude z něj možné vystoupit buď dobrovolně nebo nedobrovolně. U dobrovolného vystoupení bude opět nutné podat žádost. Jakmile tak poplatník učiní, přestane být poplatníkem v režimu vyloučení kurzových rozdílů uplynutím druhého zdaňovacího období, následujícího po zdaňovacím období, ve kterém byla daná žádost podána.

Uvedeme to na příkladu: „Společnost se v roce 2025 rozhodne o vystoupení z režimu vyloučení kurzových rozdílů. Jejím zdaňovacím obdobím je kalendářní rok. Společnost přestává být účastníkem režimu až od 1.1.2028 (tedy pro zdaňovací období 2028).“

V případě nedobrovolného ukončení režimu se jedná například o situace, kdy poplatník vstupuje do likvidace, okamžikem rozhodnutí o úpadku poplatníka nebo je poplatník součástí přeměny. 

V návaznosti na návrh ozdravného balíčku se nicméně objevila celá řada výkladových nejasností, které je třeba v dané problematice ještě upřesnit. V rámci připomínek se k dané novele vyjádřila Komora daňových poradců, která například poukazuje na to, že:

• chybí přesná definice, co je považováno za nerealizované kurzové rozdíly – není jasné, zda se budou posuzovat i ty kurzové rozdíly, které jsou účtovány rozvahově,
• chybí informace, zda se úprava bude týkat i situace, kdy poplatník bude jako funkční měnu používat jinou měnu než je Kč, 
• v rámci dobrovolného výstupu z režimu vyloučení kurzových rozdílů je nastavena nepřiměřená doba trvání daného režimu po odeslání žádosti. Komora daňových poradců navrhuje, aby režim přestal platit do konce následujícího zdaňovacího období, ve kterém byla žádost podána. V rámci příkladu výše, by tak Společnost přestala být účastníkem režimu již od 1.1.2027 (tedy zdaňovací období 2027).

Jelikož je konsolidační balíček k době sepsání daného článku v třetím čtení, dá se očekávat, že příliš mnoha změn již doznat nemusí. Budeme však i nadále danou situaci pro Vás monitorovat a o novinkách informovat.

Pro případné konzultace následků změn konsolidačního balíčku nás neváhejte kontaktovat.

Autor: Richard Novotný, Daniel Vladyka