Odpočet výdajů na výzkum a vývoj: Zákonný nástroj pro daňovou optimalizaci

Výdaje na výzkum a vývoj mohou pro řadu firem představovat významnou část jejich celkové nákladové struktury. Zákon o daních z příjmů (č. 586/1992 Sb., dále jen „ZDP“) přitom umožňuje využít tzv. odpočet na výzkum a vývoj – efektivní daňový nástroj nepřímé podpory inovací, který může významně snížit daňovou povinnost poplatníka.

Co se považuje za výzkum a vývoj podle zákona?

Pro účely ZDP se výzkumem rozumí základní a aplikovaný výzkum, vývojem pak experimentální vývoj. Tyto pojmy jsou detailně vymezeny v Pokynu D-288 Ministerstva financí a odkazují na definice podle zákona o podpoře výzkumu:

• Základní výzkum: Teoretická nebo experimentální činnost, jejímž cílem je získání nových poznatků bez přímého praktického využití.
• Aplikovaný výzkum: Teoretická a experimentální práce zaměřená na nové poznatky a dovednosti pro vývoj nových nebo významně zdokonalených výrobků, postupů či služeb.
• Experimentální vývoj: Získávání, spojování, formování a používání stávajících vědeckých, technologických, obchodních a jiných poznatků a dovedností pro návrh nových či významně zdokonalených výrobků, postupů nebo služeb.

Rozlišovacím kritériem je zejména přítomnost novosti a řešení technické či výzkumné nejistoty.

Co lze do odpočtu zahrnout?

Za splnění zákonných podmínek lze do odpočtu zahrnout např.:

• náklady na experimentální či teoretické práce,
• projekční a konstrukční činnosti,
• výpočty, technologické návrhy,
• vývoj funkčního vzorku nebo prototypu.

Naopak nelze uplatnit výdaje hrazené z veřejných zdrojů, licenční poplatky, náklady na služby (s výjimkami) a výdaje na výsledky výzkumu pořízené od jiných osob, pokud se nejedná o veřejné výzkumné instituce nebo vysoké školy.

Jaké jsou podmínky pro uplatnění odpočtu?

Aby bylo možné odpočet uplatnit, je nutné:

1. Zpracovat projektovou dokumentaci – ta musí obsahovat zejména cíle projektu, časový harmonogram, rozpočet, zapojené osoby a způsob kontroly a vyhodnocení výsledků.
2. Vést oddělenou evidenci nákladů – tyto výdaje musí být jednoznačně identifikovatelné v účetnictví a oddělené od ostatních nákladů.
3. Oznámit záměr správci daně – a to za každý projekt zvlášť.

Jaká je výše daňového zvýhodnění?

ZDP stanoví následující výši odpočtu:

• 100 % výdajů, které nepřesahují úroveň předchozího období,
• 110 % výdajů, které tuto úroveň překračují.
   

Příklad: Pokud firma vynaložila v roce 2024 na výzkum a vývoj 1 000 000 Kč a v roce 2025 celkem 1 300 000 Kč, odpočet činí 1 330 000 Kč (1 000 000 Kč + 110 % z 300 000 Kč). Pokud není možné odpočet využít ihned (např. kvůli ztrátě), lze ho uplatnit v následujících zdaňovacích obdobích – v současnosti až do 3 let, nově však až do 5 let (viz níže).

Aktuální legislativní změny (2025)

V legislativním procesu je aktuálně projednávána novela, která přináší rozšíření a zatraktivnění režimu odpočtu:

• Možnost uplatnit odpočet až v 5 následujících obdobích,
• Zavedení zvýšené sazby odpočtu:
  • 150 % výdajů do limitu 50 mil. Kč,
  • 100 % výdajů nad tento limit.
• Limit se bude poměrně upravovat podle délky zdaňovacího období:
  Limit = (Počet dnů zdaňovacího období / 365) × 50 000 000 Kč, přičemž zdaňovacím obdobím se rozumí období, za které se podává daňové přiznání.

Zvažujete, zda se vás tato úleva týká?

I činnosti, které nejsou výslovně označeny jako „výzkum“ nebo „vývoj“, mohou splňovat zákonné podmínky pro uplatnění odpočtu. Pokud se pohybujete v oblasti vývoje produktů, IT řešení, technologií nebo inženýrství, můžete mít nárok na snížení daňové povinnosti až o 21 % nad rámec běžných nákladů.

Rádi posoudíme, zda můžete odpočet uplatnit právě vy. Pomůžeme s projektovou dokumentací, oddělenou evidencí i komunikací s finančním úřadem. V případě zájmu kontaktuje naše daňové oddělení.