Zvýšení limitu pro zákonnou registraci k DPH

V předchozím TAX FLASH jsme vás informovali o tom, že byl v rámci Poslanecké sněmovny schválen nový daňový balíček. Jednou z plánovaných změn je zvýšení limitu ročního obratu pro zákonnou registraci k dani z přidané hodnoty. 

Co se s novým limitem změní? 

Navrhovanou úpravou by mělo dojít ke zvýšení limitu pro vznik plátcovství ze zákona z titulu překročení obratu na 2 mil. Kč. 

Nový limit se uplatní i v situacích, kdy správce daně ruší registraci z moci úřední plátci, který závažným způsobem porušil své povinnosti vztahující se ke správě daně z přidané hodnoty. Dále se nový limit promítne i do případů, kdy o zrušení registrace plátce žádá sám plátce. V obou případech nesmí obrat za rozhodné období přesáhnout nový limit 2 mil. Kč. 

Pozor na přechodná ustanovení

Vedle změn daných limitů doporučujeme věnovat pozornost i přechodným ustanovením, ve kterých je upraven vztah novelizované a dosavadní právní úpravy. Pro vznik či zrušení plátcovství zůstává stejně jako doposud rozhodným obdobím 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců. 

Pokud dané rozhodné období skončí před nabytím účinnosti daného zákona, je pro posouzení rozhodující dosavadní limit 1 mil. Kč. Pro případ, že by rozhodné období skončilo již po nabytím účinnosti, je rozhodující nový limit 2 mil. Kč. V rámci důvodové zprávy k návrhu zákona je dané uvedeno následujícím příkladem: 

• Pokud zákon nabyde účinnosti 1. ledna 2023 a správce daně dne 15. prosince 2022 testuje splnění podmínky pro zrušení registrace plátce z moci úřední posuzuje obrat plátce v rozhodném období prosinec 2021 až listopad 2022. Pokud v tomto období obrat plátce nepřesáhl 1 000 000 Kč, považuje se předmětná podmínka za splněnou. Pokud například tento zákon nabyde účinnosti 1. ledna 2023, stane se od 1. dubna 2023 plátcem osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat v rozhodném období březen 2022 až únor 2023 přesáhne 2 000 000 Kč.

Zvýšenou pozornost je třeba klást na rozhodné období končící listopadem nebo prosincem 2022, pro něž platí následující speciální přechodná ustanovení. Vedle podání přihlášky k registraci je třeba svůj úmysl být plátcem stvrdit správci daně ještě jednou. 

Pokud obrat za období prosinec 2021–listopad 2022 (resp. období bezprostředně předcházející měsíci prosinec 2022) přesáhne částku 1 mil. Kč, ale zároveň nepřesáhne nový limit 2 mil. Kč, osoba povinná k dani se plátcem nestane a nemá ani povinnost podat přihlášku k registraci. Pokud tato osoba přesto podá přihlášku k registraci do dne nabytí účinnosti daného přechodného ustanovení plátcem se stane, ale pouze za podmínky, že svůj úmysl být plátcem sdělí správci daně do 15.prosince 2022 nebo do 5 pracovních dnů ode dne nabytí účinnosti zákona (podle toho, který den nastane později). 

• Pokud například osoba povinná k dani podá přihlášku k registraci 2. prosince 2022, toto přechodné ustanovení nabyde účinnosti 7. prosince 2022, a do 15. prosince 2022 sdělí správci daně, že jejím úmyslem je plátcem být, stane se plátcem od 1. ledna 2023. Pokud svůj úmysl stát se plátcem tato osoba povinná k dani do 15. prosince 2022 správci daně nesdělí, vydá správce daně ve věci přihlášky k registraci rozhodnutí o zastavení řízení a tato osoba se plátcem nestane. 
• Pokud například toto přechodné ustanovení nabyde účinnosti dne 16. prosince 2022, osoba povinná k dani podá přihlášku k registraci 15. prosince 2022 a do 23. prosince 2022 sdělí správci daně, že jejím úmyslem je být plátcem, stane se plátcem od 1. ledna 2023. Pokud svůj úmysl stát se plátcem tato osoba povinná k dani do 23. prosince 2022 správci daně nesdělí, vydá správce daně ve věci přihlášky k registraci rozhodnutí o zastavení řízení a tato osoba se plátcem nestane. 

Stejná pravidla pak obdobně platí i pro rozhodné období leden 2022–prosinec 2022 (resp. období bezprostředně předcházející měsíci leden 2023). Pokud obrat za dané období přesáhne částku 1 mil. Kč ale nepřesáhne částku 2 mil. Kč osoba povinná k dani se plátcem nestane a nemá ani povinnost podat přihlášku k registraci. Pokud přihlášku podá do dne nabytí účinnosti daného přechodného ustanovení, stane se plátcem pouze v případě, že svůj úmysl být plátcem sdělí správci daně do 15. ledna 2023. 

A co plátci, kteří nový limit nesplní? 

V rámci přechodných ustanovení je stanoveno nové, speciální pravidlo pro zrušení registrace plátce na žádost. Dosavadní plátci by měli mít možnost do 5 dnů ode dne nabytí účinnosti daného přechodného ustanovení požádat o zrušení registrace, a to pokud jejich obrat za rozhodné období bezprostředně předcházející účinnosti přechodného ustanovení přesáhne částku 1 mil. Kč ale nepřesáhne částku 2 mil. Kč.  

• Pokud například přechodné ustanovení nabyde účinnosti dne 15. prosince 2022, pak plátce, který má sídlo v tuzemsku a není skupinou, může do 20. prosince 2022 požádat o zrušení registrace, pokud jeho obrat za období prosinec 2021 až listopad 2022 přesáhl částku 1 000 000 Kč, ale nepřesáhl částku 2 000 000 Kč

Pokud by osoba povinná k dani vykonávala ekonomickou činnost méně než 12 měsíců, vypočítá se výše obratu pouze za toto období.

• Pokud například plátce začal uskutečňovat svou ekonomickou činnost 1. září 2022 (od tohoto dne je osobou povinnou k dani) a jako plátce je registrován od 1. října 2022 a přechodné ustanovení nabyde účinnosti dne 15. prosince 2022, pak může podle tohoto přechodného ustanovení požádat do 20. prosince 2022 o zrušení registrace, pokud jeho obrat za září 2022 až listopad 2022 přesáhl částku 1 000 000 Kč, ale nepřesáhl částku 2 000 000 Kč.

Ve světe daně z přidané hodnoty nás tedy čekají zásadní změny, které sebou mimo jiné přináší i poměrně striktní lhůty. Pokud Vás zajímá více informací nebo si nejste jisti s budoucím nastavením Vašeho plátcovství, neváhejte se nám ozvat, rádi Vám s jeho nastavením pomůžeme.